12 settembre 2018
Argomenti trattati:
– NOTIZIE FLASH
– NOVITA’ IN TEMA DI “SPESOMETRO”
– MODIFICHE ALLA DISCIPLINA DELL’IPER AMMORTAMENTO
– PRINCIPALI SCADENZE DAL 16 SETTEMBRE AL 15 OTTOBRE 2018
NOTIZIE FLASH
| Sabatini ter: semplificazione dei documenti da allegare alle domande di agevolazione
Il Ministero dello sviluppo economico ha aggiornato il modulo per la richiesta dell’agevolazione Sabatini ter, consistente nell’erogazione di un finanziamento e di un contributo in conto interessi per l’acquisto in proprietà o in leasing di macchinari, attrezzature, impianti, beni strumentali ad uso produttivo e hardware, nonché software e tecnologie digitali. È stata aggiornata anche la guida alla compilazione del nuovo modulo di domanda, da utilizzare obbligatoriamente per le istanze spedite via pec dal 6 agosto 2018 in poi. Al link http://www.sviluppoeconomico.gov.it/index.php/it/incentivi/impresa/beni-strumentali-nuova-sabatini/presentazione-domande è disponibile la modulistica aggiornata (Ministero dello Sviluppo economico, circolare n. 269210 del 3/8/2018). |
NOVITA’ IN TEMA DI “SPESOMETRO”
Il cosiddetto Decreto Dignità (D.L. 87/2018) è intervenuto nell’ambito della comunicazione annuale delle fatture, seppure con un impatto che dal punto di vista pratico risulta piuttosto limitato.
Di seguito riepiloghiamo le novità in tale ambito.
Termine di invio dello spesometro
Il Decreto Dignità è intervenuto sulla periodicità di invio della comunicazione riguardante le fatture emesse e ricevute, modificando il calendario di invio, di fatto confermando le scadenze attuali visto che nel caso di invio della comunicazione trimestrale, la scadenza del terzo trimestre 2018 viene accorpata alla scadenza prevista per il secondo semestre 2018.
Secondo quanto previsto dall’articolo 21 D.L. 78/2010, la periodicità di invio dei dati era trimestrale e, per il 2017, il D.L. 193/2016 aveva disposto transitoriamente un invio aggregato semestrale; il D.L. 148/2017, confermando la periodicità trimestrale, ha introdotto a regime la facoltà di invio semestrale. Pertanto, dal 2018, i contribuenti hanno la possibilità di scegliere indifferentemente tra la periodicità trimestrale o semestrale (in mancanza di indicazioni sul punto, si ritiene che la scelta venga effettuata tramite il comportamento concludente assunto dal contribuente).
Va ricordato che il D.L. 148/2017 ha modificato la scadenza dell’invio della comunicazione relativa al secondo trimestre, ovvero del primo semestre se si è optato per l’invio semestrale: il termine di invio di tali comunicazioni è stato posticipato al 30 settembre 2018 (in precedenza, il termine era fissato al 16 settembre 2018).
L’articolo 11 D.L. 87/2018 (Decreto Dignità), come detto, è intervenuto sulle scadenze, rinviando al 28 febbraio 2019 il termine di invio dello spesometro del terzo trimestre 2018 (la cui scadenza originaria sarebbe risultata essere la fine del prossimo mese di novembre).
Viene, inoltre, mantenuta la periodicità semestrale, con le seguenti scadenze:
- per la comunicazione relativa al primo semestre, l’invio viene effettuato entro il 30 settembre;
- per la comunicazione relativa al secondo semestre, l’invio viene effettuato entro il 28 febbraio dell’anno successivo.
| In conclusione, entro il prossimo 1° ottobre 2018 (visto che il 30 settembre cade di domenica) viene confermata la scadenza di invio della comunicazione dei dati delle fatture relativa al primo semestre 2018 (per coloro che hanno optato per l’invio semestrale in luogo di quello trimestrale). |
Esonero per gli agricoltori
Il Decreto Dignità è intervenuto anche in relazione alle ipotesi di esonero dalla presentazione della comunicazione dei dati fattura. Tra le (poche) ipotesi già esistenti figurava uno specifico esonero a favore dei contribuenti esercenti attività agricola in regime speciale ex articolo 34, comma 6, D.P.R. 633/1972, purché operanti in via prevalente nelle zone montane di cui all’articolo 9 D.P.R. 601/1973.
Il comma 2-ter dell’articolo 11 D.L. 87/2018 estende l’esonero dall’obbligo di presentazione dello spesometro a tutti i produttori agricoli che utilizzano il regime agevolato di cui all’articolo 34, comma 6, D.P.R. 633/1972, senza alcuna limitazione riguardante le zone geografiche di esercizio dell’attività (quindi risultano esonerati anche gli agricoltori semplificati “non montani”).
Con riferimento alla decorrenza di tale esonero, il successivo comma 2-quater esclude l’obbligo di comunicazione in maniera retroattiva dal 1° gennaio 2018, esonerando di fatto tali soggetti anche per il primo semestre 2018, la cui scadenza sarebbe risultata al 1° ottobre 2018.
MODIFICHE ALLA DISCIPLINA DELL’IPER AMMORTAMENTO
Uno degli interventi principali, in ambito fiscale, recati dal Decreto Dignità interessa le agevolazioni finalizzate a incentivare gli investimenti in beni strumentali, in particolare quelli a elevato impatto tecnologico: si tratta del cosiddetto iper ammortamento.
Tale agevolazione, introdotta dal 1° gennaio 2017 e oggetto di proroga a opera della scorsa Legge di Bilancio (proroga attualmente prevista sino al 31 dicembre 2018, con possibilità di consegna del bene entro il 31 dicembre 2019 qualora l’ordine del bene stesso avvenga nel 2018 con pagamento di un acconto di almeno il 20%), oggi è interessata da alcuni nuovi vincoli, in particolare in relazione alla localizzazione dell’investimento effettuato.
Territorialità
Per poter fruire dell’agevolazione sui beni a elevato impatto tecnologico (il cui beneficio è rimasto invariato ed è pari al 150% del valore dell’investimento) è oggi prevista una limitazione territoriale: i beni agevolabili devono essere obbligatoriamente destinati a strutture produttive situate nel territorio italiano, aspetto che in precedenza non era stato oggetto di specifica regolamentazione.
Inoltre, è previsto che tale destinazione permanga per tutta la durata di fruizione della maggiorazione (che, in via generale, dura per l’arco del periodo di ammortamento del bene stesso): viene infatti previsto il recupero del beneficio ottenuto tramite iper ammortamento nel caso in cui i beni agevolati vengano ceduti a titolo oneroso o destinati a strutture produttive situate all’estero, anche se appartenenti alla stessa impresa. Quindi, occorre notare, il recupero avviene anche nel caso in cui sia la stessa impresa a spostare il bene al di fuori del territorio italiano.
Il recupero avviene attraverso una variazione in aumento del reddito imponibile del periodo d’imposta in cui si verifica la cessione a titolo oneroso o la delocalizzazione degli investimenti agevolati, per un importo pari alle maggiorazioni delle quote di ammortamento complessivamente dedotte nei precedenti periodi d’imposta, senza applicazione di sanzioni e interessi.
Quindi occorre distinguere le modalità di dismissione:
- se il bene viene ceduto o trasferito all’estero l’agevolazione viene meno con effetto retroattivo;
- al contrario, qualora il bene venga ceduto o trasferito nel territorio dello Stato, la nuova previsione non opera e quindi non vi è alcuna necessità di restituire il bonus, ma semplicemente l’impresa cessa di beneficiarne per le quote eventualmente residue.
Poiché il recupero dell’agevolazione avviene “nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione”, significa che una volta completato l’ammortamento agevolato, anche se il bene risulta ancora in funzione, non vi sarà alcuna conseguenza nel caso di cessione o trasferimento del bene all’estero.
Con riferimento alla decorrenza della nuova previsione, la norma limita le conseguenze negative in caso di trasferimento all’estero del bene ai soli investimenti effettuati successivamente alla data di entrata in vigore del Decreto, ossia il 14 luglio 2018.
Ipotesi di esclusione
Tale meccanismo di “restituzione” del beneficio non si applica:
- qualora i beni agevolati siano per loro stessa natura destinati all’utilizzo in più sedi produttive e, pertanto, possano essere oggetto di temporaneo utilizzo anche fuori del territorio dello Stato;
- in caso di sostituzione dei beni alle condizioni previste dall’articolo 1, comma 35 e 36, L. 205/2017 (anche nell’ipotesi di delocalizzazione).
Tale ultima previsione, se nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione del costo si verifica la cessione del bene oggetto dell’iper ammortamento, dispone che non venga meno la fruizione delle residue quote del beneficio, così come originariamente determinate a patto che, nello stesso periodo d’imposta del realizzo, l’impresa sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale nuovo avente caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori e venga interconnesso.
Tale disciplina, che consente la sostituzione dei beni senza perdita del beneficio, viene quindi estesa anche alla fattispecie di delocalizzazione dei beni agevolati.
PRINCIPALI SCADENZE DAL 16 SETTEMBRE AL 15 OTTOBRE 2018
Di seguito evidenziamo i principali adempimenti, con il commento dei termini di prossima scadenza.
| Si segnala che le scadenze riportate tengono conto del rinvio al giorno lavorativo seguente per gli adempimenti che cadono al sabato o giorno festivo, così come stabilito dall’articolo 7 D.L. 70/2011.
In primo piano vengono illustrate le scadenze oggi note in merito alle imposte d’esercizio, si ricorda che esse sono valide per tutte le imposte e i contributi derivanti dalla autoliquidazione posta in essere nel modello Redditi 2018.
Si ricorda inoltre che da alcuni anni è operativa la cosiddetta “proroga di Ferragosto”, ossia la sospensione degli adempimenti e dei versamenti tributari la cui scadenza originaria è fissata dal 1° al 20 agosto. |
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VERSAMENTO SALDO IMPOSTE 2017 E PRIMO ACCONTO 2018 |
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| Persone fisiche non titolari di partita Iva – UNICA RATA | |
| Senza maggiorazione | 2 luglio |
| Con maggiorazione dello 0,4% | 20 agosto |
| Persone fisiche non titolari di partita Iva – PAGAMENTO RATEALE a partire dal 2 luglio | |
| 1° rata | 2 luglio |
| 2° rata con interesse dello 0,31 | 31 luglio |
| 3° rata con interesse dello 0,64 | 31 agosto |
| 4° rata con interesse dello 0,97 | 1 ottobre |
| 5° rata con interesse dello 1,30 | 31 ottobre |
| 6° rata con interesse dello 1,63 | 30 novembre |
| Persone fisiche non titolari di partita Iva – PAGAMENTO RATEALE a partire dal 20 agosto | |
| 1° rata | 20 agosto |
| 2° rata con interesse dello 0,11 | 31 agosto |
| 3° rata con interesse dello 0,44 | 1 ottobre |
| 4° rata con interesse dello 0,77 | 31 ottobre |
| 5° rata con interesse dello 1,10 | 30 novembre |
| Persone fisiche titolari di partita Iva – UNICA RATA | |
| Senza maggiorazione | 2 luglio |
| Con maggiorazione dello 0,4% | 20 agosto |
| Persone fisiche titolari di partita Iva – PAGAMENTO RATEALE a partire dal 2 luglio | |
| 1° rata | 2 luglio |
| 2° rata con interesse dello 0,16 | 16 luglio |
| 3° rata con interesse dello 0,49 | 20 agosto |
| 4° rata con interesse dello 0,82 | 17 settembre |
| 5° rata con interesse dello 1,15 | 16 ottobre |
| 6° rata con interesse dello 1,48 | 16 novembre |
| Persone fisiche titolari di partita Iva – PAGAMENTO RATEALE a partire dal 20 agosto | |
| 1° rata | 20 agosto |
| 2° rata | 20 agosto |
| 3° rata con interesse dello 0,33 | 17 settembre |
| 4° rata con interesse dello 0,66 | 16 ottobre |
| 5° rata con interesse dello 0,99 | 16 novembre |
| Società di persone e associazioni di cui all’articolo 5, Tuir | |
| senza maggiorazione | 2 luglio |
| con maggiorazione | 20 agosto |
| Società di capitale – senza maggiorazione | |
| Bilancio approvato entro 120 giorni dalla chiusura | 2 luglio |
| Bilancio approvato entro 180 giorni dalla chiusura | 31 luglio |
| Bilancio non approvato | 31 luglio |
| Società di capitale – con maggiorazione | |
| Bilancio approvato entro 120 giorni dalla chiusura | 20 agosto |
| Bilancio approvato entro 180 giorni dalla chiusura | 31 agosto |
| Bilancio non approvato | 31 agosto |
| VERSAMENTO SECONDO ACCONTO IMPOSTE 2018 | |
| Per tutti | 30 novembre |
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SCADENZE FISSE |
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17 settembre |
Registrazioni contabili
Ultimo giorno per la registrazione cumulativa nel registro dei corrispettivi di scontrini fiscali e ricevute e per l’annotazione del documento riepilogativo delle fatture di importo inferiore a 300 euro.
Fatturazione differita
Scade oggi il termine per l’emissione e l’annotazione delle fatture differite per le consegne o spedizioni avvenute nel mese precedente.
Registrazioni contabili associazioni sportive dilettantistiche Scade il termine per le associazioni sportive dilettantistiche per annotare i corrispettivi e i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali nel mese precedente. Stesse disposizioni per le associazioni senza scopo di lucro.
Versamenti Iva mensili Scade oggi il termine di versamento dell’Iva a debito eventualmente dovuta per il mese di agosto 2018 (codice tributo 6008). I contribuenti Iva mensili che hanno affidato a terzi la contabilità (articolo 1, comma 3, D.P.R. 100/1998) versano oggi l’Iva dovuta per il secondo mese precedente.
Comunicazione liquidazioni periodiche Scade il termine per l’invio telematico delle liquidazioni periodiche Iva relative ai mesi di aprile, maggio e giugno 2018, ovvero secondo trimestre 2018, per i soggetti trimestrali.
Versamento Iva annuale – VII rata Entro oggi i contribuenti che hanno un debito d’imposta relativo all’anno 2017, risultante dalla dichiarazione annuale, e hanno scelto il versamento rateale a partire dal 16 marzo 2018, devono versare la settima rata.
Versamento dei contributi Inps Scade il termine per il versamento dei contributi Inps dovuti dai datori di lavoro, del contributo alla gestione separata Inps, con riferimento al mese di agosto 2018, relativamente ai redditi di lavoro dipendente, ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, a progetto, ai compensi occasionali, e ai rapporti di associazione in partecipazione.
Versamento delle ritenute alla fonte Entro oggi i sostituti d’imposta devono provvedere al versamento delle ritenute alla fonte effettuate nel mese precedente: – sui redditi di lavoro dipendente unitamente alle addizionali all’Irpef; – sui redditi di lavoro assimilati al lavoro dipendente; – sui redditi di lavoro autonomo; – sulle provvigioni; – sui redditi di capitale; – sui redditi diversi; – sulle indennità di cessazione del rapporto di agenzia; – sulle indennità di cessazione del rapporto di collaborazione a progetto.
Versamento ritenute da parte condomini
Scade il versamento delle ritenute operate dai condomini sui corrispettivi corrisposti nel mese precedente riferiti a prestazioni di servizi effettuate nell’esercizio di imprese per contratti di appalto, opere e servizi.
ACCISE – Versamento imposta Scade il termine per il pagamento dell’accisa sui prodotti energetici a essa soggetti, immessi in consumo nel mese precedente.
Presentazione dichiarazione periodica Conai Scade il termine di presentazione della dichiarazione periodica Conai riferita al mese di agosto 2018, da parte dei contribuenti tenuti a tale adempimento con cadenza mensile.
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| 19
settembre |
Ravvedimento versamenti entro 30 giorni Termine ultimo per procedere alla regolarizzazione, con sanzione ridotta pari al 3%, degli omessi o insufficienti versamenti di imposte e ritenute non effettuati, ovvero effettuati in misura ridotta, entro lo scorso 20 agosto 2018.
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| 25
settembre |
Presentazione elenchi Intrastat mensili Scade oggi, per i soggetti tenuti a questo obbligo con cadenza mensile, il termine per presentare in via telematica l’elenco riepilogativo delle vendite intracomunitarie effettuate nel mese precedente e, ai soli fini statistici, il modello relativo agli acquisti.
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1 ottobre |
Rimborso Iva assolta in Stato membro dell’UE Scade il termine di presentazione dell’istanza per il rimborso dell’Iva assolta in un altro Stato membro da parte del soggetto passivo italiano in relazione a beni e servizi ivi acquistati o importati.
Presentazione elenchi Intra 12 mensili Ultimo giorno utile per gli enti non commerciali e per gli agricoltori esonerati per l’invio telematico degli elenchi Intra-12 relativi agli acquisti intracomunitari effettuati nel mese di luglio 2018.
Presentazione del modello Uniemens Individuale Scade il termine per la presentazione della comunicazione relativa alle retribuzioni e contributi ovvero ai compensi corrisposti rispettivamente ai dipendenti, collaboratori coordinati e continuativi e associati in partecipazione relativi al mese di settembre 2018.Versamento dell’imposta di registro sui contratti di locazione Scade oggi il termine per il versamento dell’imposta di registro sui contratti di locazione nuovi o rinnovati tacitamente con decorrenza 1° settembre 2018.
Spesometro Scade il termine per l’invio telematico dello spesometro relativo al secondo trimestre 2018, ovvero primo semestre 2018 per chi ha optato per l’invio semestrale.
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Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento.
La presente circolare è stata elaborata dagli studi scriventi sulla base di circolari redatte da società ed enti specializzati, convenzionati con gli studi stessi.